Diritto penale tributario

Semplificato quanto più possibile, il concetto di “evasione fiscale” racchiude al proprio interno ogni tipo di condotta in violazione degli obblighi di natura tributaria nei confronti dell’Erario. In estrema sintesi, si potrebbe quindi sostenere che commette evasione fiscale chi non paga le tasse.

Se, da un lato, questi principi sono senz’altro corretti e veritieri, è comunque necessario precisare che esistono diverse soglie di evasione che generano il reato, e che quest’ultimo può avere gravità crescente: ciò significa che alcune condotte prevedranno “semplicemente” sanzioni amministrative di carattere economico, mentre altre comporteranno conseguenze penali punibili con le pene della multa e della reclusione.

Evasione fiscale: cosa significa esattamente?

Come indicato in apertura, quello dell’evasione fiscale è una sorta di termine-ombrello che include una varietà di sanzioni, dalle più contenute – ossia che prevedono sanzioni amministrative – alle più rilevanti – ovvero che comportano invece sanzioni penali.

In linea generale, si commette evasione fiscale quando si sottrae denaro alla pubblica amministrazione, enti locali e Comuni compresi, così come all’Erario. Nel caso in cui tale sottrazione di denaro avvenga per uno stato di necessità, l’azione verrà comunque considerata evasione: per legge, le tasse e le imposte devono infatti avere sempre e comunque priorità.

Tuttavia, è importante ricordare che la giurisprudenza di legittimità considera come giustificazioni valide l’incapienza del contribuente e il suo concreto impegno a eseguire puntualmente il pagamento. Ciò significa che, sebbene gli omessi versamenti possano formalmente generare il reato, gli evasori per necessità potrebbero – in linea teorica e in casi eccezionali – essere ritenuti non colpevoli.

Ma l’evasione fiscale equivale sempre a un reato? La risposta è no.

In tal senso, va precisato che esistono due diverse tipologie di evasione: la prima, relativa a chi non dichiara i redditi percepiti, li dichiara in misura inferiore rispetto a quanto effettivamente percepito, o dichiara spese superiori a quelle reali così da ridurre l’imposta dovuta; la seconda, relativa a chi dichiara correttamente i propri redditi senza però versare le imposte dovute.

Nella prima di queste due casistiche, l’evasione fiscale si configura come reato al raggiungimento di specifiche soglie; nel secondo caso, sempre al superamento di determinate soglie, l’omesso versamento di IVA e ritenute può costituire reato – al contrario dell’omesso versamento di IRPEF, IRAP e IRES, che non ha invece rilevanza penale.

Il riferimento legislativo per le fattispecie di reati tributari è il D.lgs 74 del 2000.

Evasione fiscale: le soglie per le sanzioni penali

Esistono circostanze in cui l’evasione fiscale è ritenuta talmente grave da far avviare un procedimento penale.

Le fattispecie di reati tributari sono quelle previste nel già citato D.lgs 74 del 2000, ossia nella “Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto”.

Nello specifico:

• Art. 2 – Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti: punisce con la reclusione da quattro a otto anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. Il fatto si considera commesso avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti quando tali fatture o documenti sono registrati nelle scritture contabili obbligatorie, o sono detenuti a fine di prova nei confronti dell’amministrazione finanziaria. Se l’ammontare degli elementi passivi fittizi è inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.
• Art. 3 – Dichiarazione fraudolenta mediante altre artifici: punisce con la reclusione da tre a otto anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento e ad indurre in errore l’amministrazione finanziaria, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi o crediti e ritenute fittizi, quando, congiuntamente:
  a) l’imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro trentamila;
  b) l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, è superiore al cinque per cento dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o comunque, è superiore a euro un milione cinquecentomila, ovvero qualora l’ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie in diminuzione dell’imposta, è superiore al cinque per cento dell’ammontare dell’imposta medesima o comunque a euro trentamila.
  Il fatto si considera commesso avvalendosi di documenti falsi quando tali documenti sono registrati nelle scritture contabili obbligatorie o sono detenuti a fini di prova nei confronti dell’amministrazione finanziaria.
  Ai fini dell’applicazione della disposizione del comma 1, non costituiscono mezzi fraudolenti la mera violazione degli obblighi di fatturazione e di annotazione degli elementi attivi nelle scritture contabili o la sola indicazione nelle fatture o nelle annotazioni di elementi attivi inferiori a quelli reali.
• Art. 4 – Dichiarazione infedele: punisce con la reclusione da due anni a quattro anni e sei mesi chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi inesistenti, quando, congiuntamente:
  a) l’imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro centomila;
  b) l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi inesistenti, è superiore al dieci per cento dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione o, comunque, è superiore a euro due milioni.
  Ai fini dell’applicazione della disposizione del comma 1, non si tiene conto della non corretta classificazione, della valutazione di elementi attivi o passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai quali i criteri concretamente applicati sono stati comunque indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione rilevante ai fini fiscali, della violazione dei criteri di determinazione dell’esercizio di competenza, della non inerenza, della non deducibilità di elementi passivi reali.
  Fuori dei casi di cui al comma 1-bis, non danno luogo a fatti punibili le valutazioni che complessivamente considerate, differiscono in misura inferiore al 10 per cento da quelle corrette. Degli importi compresi in tale percentuale non si tiene conto nella verifica del superamento delle soglie di punibilità previste dal comma 1, lettere a) e b).
• Art. 5 – Omessa dichiarazione: punisce con la reclusione da due a cinque anni chiunque al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta, essendovi obbligato, una delle dichiarazioni relative a dette imposte, quando l’imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte ad euro cinquantamila.
  È punito con la reclusione da due a cinque anni chiunque non presenta, essendovi obbligato, la dichiarazione di sostituto d’imposta, quando l’ammontare delle ritenute non versate è superiore ad euro cinquantamila.
  Ai fini della disposizione prevista dai commi 1 e 1-bis non si considera omessa la dichiarazione presentata entro novanta giorni dalla scadenza del termine o non sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme al modello prescritto.
• Art. 8 – Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti: punisce con la reclusione da quattro a otto anni chiunque, al fine di consentire a terzi l’evasione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto, emette o rilascia fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.
  Ai fini dell’applicazione della disposizione prevista dal comma 1, l’emissione o il rilascio di più fatture o documenti per operazioni inesistenti nel corso del medesimo periodo di imposta si considera come un solo reato.
  Se l’importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o nei documenti, per periodo d’imposta, è inferiore a euro centomila, si applica la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.
• Art. 10 – Occultamento o distruzione di documenti contabili: punisce con la reclusione da tre a sette anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l’evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui è obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari.
• Art. 10 bis – Omesso versamento di ritenute certificate: punisce con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta ritenute [dovute sulla base della stessa dichiarazione o] risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti, per un ammontare superiore a centocinquantamila euro per ciascun periodo d’imposta.
• Art. 10 ter – Omesso versamento di IVA: punisce con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa, entro il termine per il versamento dell’acconto relativo al periodo d’imposta successivo, l’imposta sul valore aggiunto dovuta in base alla dichiarazione annuale, per un ammontare superiore a euro duecentocinquantamila per ciascun periodo d’imposta.
• Art. 10 quater – Indebita compensazione: punisce con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila euro.
  E’ punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro.
• Art. 11 – Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte: punisce con la reclusione da sei mesi a quattro anni chiunque, al fine di sottrarsi al pagamento di imposte sui redditi o sul valore aggiunto ovvero di interessi o sanzioni amministrative relativi a dette imposte di ammontare complessivo superiore ad euro cinquantamila, aliena simulatamente o compie altri atti fraudolenti sui propri o su altrui beni idonei a rendere in tutto o in parte inefficace la procedura di riscossione coattiva. Se l’ammontare delle imposte, sanzioni ed interessi è superiore ad euro duecentomila si applica la reclusione da un anno a sei anni.
  È punito con la reclusione da sei mesi a quattro anni chiunque, al fine di ottenere per sé o per altri un pagamento parziale dei tributi e relativi accessori, indica nella documentazione presentata ai fini della procedura di transazione fiscale elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi per un ammontare complessivo superiore ad euro cinquantamila. Se l’ammontare di cui al periodo precedente è superiore ad euro duecentomila si applica la reclusione da un anno a sei anni.

In uno scenario così complesso e articolato, è fondamentale che le imprese tutte – dalle PMI alle grandi multinazionali – possano affidarsi con serenità a professionisti esperti nella gestione di tutte queste possibili problematiche.

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Nel nostro precedente articolo abbiamo parlato di evasione fiscale, entrando nel merito della sua definizione e approfondendo le circostanze in cui questa viene ritenuta talmente grave da dare inizio a un procedimento penale.

In questa sede vogliamo invece concentrarci sulla possibilità di richiedere il patteggiamento in caso di reati fiscali, ossia di condotte illecite che possono essere punite con la reclusione. Ricordiamo che i reati fiscali principali includono la dichiarazione fraudolenta, la dichiarazione infedele, l’omessa dichiarazione, l’omesso versamento di IVA o di altre ritenute, l’emissione di fatture false e gli occultamenti contabili.

Per quanto riguarda invece il patteggiamento (chiamato anche applicazione della pena su richiesta delle parti e disciplinato ai sensi dell’art. 444 e successivi del Codice di Procedura Penale), si tratta di un procedimento speciale che viene svolto in alternativa al rito ordinario: la sua principale caratteristica è quella di permettere all’imputato di trovare un accordo il Pubblico Ministero in merito alla pena. In estrema sintesi, l’imputato che richiede il patteggiamento rinuncia a contestare le accuse a suo carico e, in cambio, riceve uno sconto di pena fino a un terzo (non superando mai i cinque anni).

Quando si può patteggiare in caso di reati tributari

La possibilità di patteggiamento tra imputato e Pubblico Ministero è possibile anche in caso di reati tributari, ma soltanto in presenza di specifiche condizioni: l’applicazione della pena su richiesta delle parti può avvenire infatti solo nel caso in cui i debiti fiscali oggetto della contestazione– incluse le sanzioni amministrative e gli interessi – siano stati completamente estinti prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado.

Queste, in estrema sintesi, sono le previsioni stabilite dall’art. 13 bis, comma 2, D.Lgs. n. 74/2000:

“Per i delitti di cui al presente decreto l’applicazione della pena ai sensi dell’articolo 444 del codice di procedura penale può essere chiesta dalle parti solo quando ricorra la circostanza di cui al comma 1, nonché il ravvedimento operoso, fatte salve le ipotesi di cui all’articolo 13, commi 1 e 2.”

E ancora, secondo il comma 1 del medesimo articolo:

“Fuori dai casi di non punibilità, le pene per i delitti di cui al presente decreto sono diminuite fino alla metà e non si applicano le pene accessorie indicate nell’articolo 12, se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari, comprese sanzioni amministrative e interessi, sono stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, anche a seguito delle speciali procedure conciliative e di adesione all’accertamento previste dalle norme tributarie.”

L’obiettivo di tale approccio è facilmente intuibile: evitare che gli evasori fiscali vengano condannati a pene più lievi senza il versamento delle somme dovute nelle casse dello Stato.

Le indicazioni della Cassazione sul patteggiamento in caso di emissione di fatture per operazioni inesistenti (e delitti dichiarativi in genere)

Vale senza dubbio sottolineare che, secondo la sentenza n. 25656 emessa il 27 maggio 2022 dalla Corte di Cassazione, la preclusione all’applicazione della pena su richiesta delle parti (ossia di patteggiamento) in caso di mancata estinzione del debito tributario è applicabile anche al reato di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti.

Anche questo delitto produce infatti un debito nei confronti dell’Erario, poiché “se il cedente o prestatore emette fattura per operazioni inesistenti, ovvero se indica nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relative in misura superiore a quella reale, l’imposta è dovuta per l’intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni della fattura.”

La Suprema Corte di Cassazione indica pertanto che in tali circostanze, al fine di poter accedere al patteggiamento, l’indagato dovrà prima di tutto effettuare il pagamento integrale dei debiti tributari comprensivi di sanzioni amministrative e di interessi.

L’orientamento della Cassazione risulta quindi restrittivo, con il diniego del patteggiamento in assenza dell’estinzione del debito tributario, quantomeno per quanto riguarda i delitti dichiarativi.

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Si definisce diritto penale la branca del diritto che comprende tutte le norme giuridiche destinate alla disciplina dei comportamenti illeciti per i quali è prevista una sanzione penale.

Ai sensi dell’articolo 17 del Codice Penale, le sanzioni penali sono l’ergastolo, la reclusione e la multa per quanto riguarda i delitti (per loro natura considerati reati più gravi e pertanto più severamente puniti); l’arresto e l’ammenda per quanto concerne invece le contravvenzioni.

Il diritto penale si occupa quindi della repressione dei reati, e laddove necessario di comminare le relative pene applicando le norme che regolano i rapporti tra i membri della medesima comunità. Non bisogna infatti dimenticare che il comportamento del singolo individuo è, di fatto, limitato e regolato proprio dall’esistenza di queste regole per così dire collettive: laddove tali norme non venissero rispettate, il soggetto dovrà rispondere di conseguenze non solo dal punto di vista sociale ma anche da quello giuridico.

Ora che abbiamo fornito alcune indicazioni generali in merito a cosa sia e di cosa si occupi il diritto penale, ci focalizzeremo sul concetto di consenso in tale contesto.

Il consenso dell’avente diritto ai sensi dell’art. 50 del Codice Penale

L’articolo 50 del Codice Penale indica che “non è punibile chi lede o pone in pericolo un diritto, col consenso della persona che può validamente disporne.”

Si parla in questo caso del consenso dell’avente diritto, ossia dell’esclusione della punibilità di chi lede un diritto perché ha ottenuto il consenso proprio da parte dell’individuo che possiede quel diritto.

Questa norma può essere considerata anche l’espressione dei principi generali di responsabilità personale e autodeterminazione applicati alla sfera dei diritti privati: si pensi per esempio alla normativa per il trattamento dei dati personali, la cui gestione può essere ammessa esclusivamente previo l’esplicito e chiaro consenso del diretto interessato (Codice della Privacy, art. 23); o ai contesti in cui un individuo accetta consapevolmente di correre un rischio personale (per esempio nell’ambito di una gara sportiva) pur sapendo che non vi sarebbe risarcimento in caso di danno alla propria salute.

È inoltre importante tenere ben presenti i presupposti per l’applicazione del consenso dell’avente diritto, che per essere efficace dovrà essere sempre caratterizzato da alcune specificità:

• La validità, ovvero dovrà provenire dal legittimo titolare del diritto, il quale dovrà essere correttamente informato.
• La volontarietà: significa che il consenso dovrà essere espresso in modo spontaneo, volontario, manifesto e libero.
• La presenza di diritti disponibili, come i diritti patrimoniali, alcuni diritti legati alla personalità morale (quale l’onore), e in modo parziale quelli legati all’incolumità personale e alla sfera sessuale.
• L’attualità: il consenso dovrà sempre esistere al momento del fatto. Questo significa che il consenso potrà altresì essere revocato in qualunque momento prima della commissione del fatto stesso.

L’articolo 50 del Codice Penale fa quindi riferimento a situazioni eccezionali in cui un evento o un comportamento che normalmente costituirebbe reato non viene invece punito, proprio perché l’ordinamento permette quel comportamento grazie all’esplicito consenso fornito dal titolare del diritto.

La funzione del consenso diventa quindi, essenzialmente, quella di giustificazione tale a escludere l’antigiuridicità di un evento.

Quando il consenso stabilisce il reato: i “reati-contratto”

Si parla in questo caso dei “reati-contratto”, che si fondano proprio sul consenso inteso come accordo a fini illeciti. Gli esempi più comuni di questi comportamenti includono l’insolvenza fraudolenta, ossia l’assunzione di obbligazioni con l’intenzione di non adempiere a esse (art. 641 del Codice Penale); la vendita di beni fuori commercio o addirittura illeciti, e la frode in commercio.

Per quanto riguarda poi i reati colposi (ossia le azioni o i comportamenti dannosi non determinati tuttavia dalla volontà di nuocere quanto piuttosto dall’imprudenza, dall’imperizia, dall’inosservanza di leggi e regolamenti), il consenso non può essere ammesso proprio per la natura insita della condotta illecita, che si basa sulla negligenza.

Il consenso informato in ambito medico

Infine, è bene dedicare qualche parola a una particolare tipologia di consenso – ossia quella legata ai trattamenti medici e chirurgici: il cosiddetto consenso informato.

È essenziale in ambito sanitario determinare in modo chiaro i limiti entro i quali il medico può incidere sui diritti imprescindibili della persona, ovvero quello alla vita e all’integrità fisica.

A disciplinare il consenso informato è attualmente la Legge n.219/2017, denominata “Norme in materia di consenso informato e di disposizione anticipate di trattamento”. Tale legge “tutela il diritto alla vita, alla salute, alla dignità e all’autodeterminazione della persona e stabilisce che nessun trattamento sanitario può essere iniziato o proseguito se privo del consenso libero e informato della persona interessata, tranne che nei casi espressamente previsti dalla legge”, nel rispetto dei principi della Costituzione (art. 2, 13 e 32) e della Carta dei diritti fondamentali dell’Unione Europea.

In sintesi, la normativa afferma il diritto di ogni individuo di conoscere le proprie condizioni di salute e di ricevere informazioni complete, aggiornate e comprensibili relativamente a diagnosi, prognosi, benefici e rischi degli accertamenti diagnostici e dei trattamenti sanitari, oltre che le possibili alternative e le potenziali conseguenze che potrebbero derivare dal rifiuto delle cure.

La Legge n.219/2017 mira a promuovere una relazione virtuosa tra medico e paziente, basata sulla chiarezza delle informazioni, sulla fiducia e, appunto, sul consenso informato.

Quest’ultimo dovrà essere espresso in specifiche modalità, nel rispetto delle condizioni di salute del paziente: potrà quindi essere documentato in forma scritta, videoregistrato o comunicato tramite particolari dispositivi nel caso in cui la persona fosse soggetta a una disabilità. Sarà poi incluso nella cartella clinica e nel fascicolo sanitario elettronico del soggetto, e potrà essere rivisto, modificato o revocato da esso in qualunque momento.

Giuridicamente parlando, il consenso medico informato evidenzia il diritto della persona all’autodeterminazione terapeutica, ossia alla libertà di scelta e decisione in merito alle prestazioni sanitarie da ricevere, previa la reale e completa comprensione delle proprie condizioni di salute.

Il processo penale è un giudizio che si svolge di fronte a un giudice e si conclude sempre con una sentenza.

Nel processo penale sono presenti diversi soggetti: il Pubblico Ministero che rappresenta l’Accusa, l’imputato ed eventualmente la parte civile, entrambi assistiti dai propri difensori.

Di quest’ultima parte processuale ci occuperemo nel prosieguo, spiegando chi sia e l’importanza del suo ruolo all’interno del processo.

Nell’infografica scaricabile a corredo di questo articolo è inoltre possibile scoprire, in un formato chiaro e semplice, qualcosa in più anche sulle altre parti coinvolte nel processo penale.

Chi è la parte civile in un processo penale

La parte civile è definibile come la figura che è stata danneggiata dal reato e che sceglie di esercitare nel processo penale un’azione civile al fine di ottenere il risarcimento del danno.

Di questa parte processuale si parla all’articolo 74 del Codice di Procedura Penale: “L’azione civile per le restituzioni e per il risarcimento del danno di cui all’articolo 185 del Codice Penale può essere esercitata nel processo penale dal soggetto al quale il reato ha recato danno ovvero dai suoi successori universali, nei confronti dell’imputato e del responsabile civile”.

Precisiamo che l’azione civile non è obbligatoria ma facoltativa e sempre soggetta alla volontà del soggetto danneggiato dal reato: questo significa che nel corso del processo penale la parte civile può revocare la costituzione della parte civile in qualunque momento senza che questa azione infici il processo stesso o il suo esito.

In sintesi, il processo penale si svolge, continua e si conclude a prescindere dalla costituzione di una o più parti civili.

Quali sono i danni risarcibili?

La parte civile può richiedere il risarcimento di un danno patrimoniale o non patrimoniale.

Nel primo caso, ci si riferisce alla lesione al patrimonio del soggetto come conseguenza del reato, e la determinazione del danno patrimoniale dovrà sempre tenere conto sia della perdita economica (danno emergente) che del mancato guadagno (lucro cessante) che il danneggiato ha subito.

Nel secondo caso, quello del danno non patrimoniale, si fa invece riferimento alla lesione di interessi giuridicamente rilevanti a seguito del reato. Chiaramente, anche tale danno verrà risarcito economicamente e  – in questo caso – sarà tuttavia la traduzione monetaria di un pregiudizio relativo a un bene di natura non economica.

Tra i danni non patrimoniali rientrano quello biologico, quello morale e quello parentale, che possono essere descritti come segue:

• Il danno biologico comporta la compromissione dell’integrità psicofisica del danneggiato.
• Il danno morale è una conseguenza a livello emotivo per il danneggiato.
• Il danno parentale è considerato come la lesione all’integrità del diritto di famiglia, e fa riferimento esclusivamente ai reati di omicidio.

Chi può costituirsi parte civile in un processo penale?

In un processo penale può costituirsi parte civile non solo il danneggiato, ma anche – laddove questo soggetto fosse ad esempio deceduto a seguito del reato – i suoi successori universali.

La parte civile può inoltre essere sia una persona fisica che un ente collettivo e privo di personalità giuridica.

Come si diventa parte civile in un processo penale?

Il ruolo della parte civile in un processo penale prende forma con la cosiddetta “costituzione di parte civile”. Quest’ultima può essere definita come l’istituto giuridico attraverso il quale il soggetto danneggiato a seguito di un reato sceglie di esercitare un’azione civile nel processo penale al fine di ottenere un risarcimento per il danno subito.

Ai sensi dell’art. 76 del Codice di Procedura Penale si indica in tal senso che “l’azione civile nel processo penale è esercitata, anche a mezzo di procuratore speciale, mediante la costituzione di parte civile. La costituzione di parte civile produce i suoi effetti in ogni stato e grado del processo.” 

La costituzione di parte civile deve rispettare tempistiche precise, definite dall’articolo 79 del Codice di Procedura Penale e caratterizzabili, rispettivamente, come termine iniziale e finale:

• Come termine iniziale: nell’udienza preliminare o prima di essa, se il Pubblico Ministero ha già esercitato l’azione penale richiedendo il rinvio a giudizio dell’imputato.
• Come termine finale: inteso come momento successivo all’udienza preliminare, ma comunque non oltre la fase degli atti introduttivi del dibattimento, nel corso della quale il giudice verificherà la corretta costituzione delle parti.

È importante inoltre ricordare che, per essere ammissibile, la dichiarazione di costituzione di parte civile dovrà sempre contenere i seguenti dati:

• Generalità della persona fisica o la denominazione dell’associazione o dell’ente che si costituisce parte civile e le generalità del suo legale rappresentante.
• Generalità dell’imputato verso cui viene esercitata l’azione civile o, in alternativa, indicazioni personali che ne permettano l’identificazione.
• Nome e cognome del difensore dell’imputato e l’indicazione della procura.
• Le ragioni che giustificano la domanda.
• La sottoscrizione dell’avvocato difensore.

Per quanto riguarda i presupposti necessari alla costituzione della parte civile, essi sono essenzialmente due:

• Il diritto al risarcimento e/o alla restituzione della cosa dovuta: si tratta di un diritto di natura sostanziale, originario oppure derivato per successione a titolo universale.
• La capacità di stare in giudizio: significa che i soggetti che non dispongono della parziale o totale capacità di agire non potranno prendere parte al dibattimento, e che la loro incapacità processuale (completa o incompleta) dovrà essere sostituita con quella di chi li assiste o li rappresenta. È il caso, come già accennato, di soggetti minori, inabilitati o interdetti.

Esclusione e revoca della parte civile: quando possono verificarsi?

Per concludere, è fondamentale tenere a mente che la parte civile può anche essere esclusa dal giudizio, secondo quanto previsto dagli articoli 80, 81 e 82 del Codice di Procedura Penale.

L’esclusione della parte civile dal processo penale può avvenire in due modalità: su richiesta e d’ufficio.

Nel primo caso, la richiesta deve essere proposta dall’imputato, dal responsabile civile o dal Pubblico Ministero, secondo quanto indicato nell’articolo 80.

Più specificamente, la richiesta di esclusione può avvenire “a pena di decadenza, non oltre il momento degli accertamenti relativi alla costituzione delle parti nella udienza preliminare o nel dibattimento”.

L’esclusione della parte civile può avvenire anche d’ufficio, con ordinanza del giudice, finché non sia dichiarato aperto il dibattimento di primo grado qualora non sussistano i requisiti per la costituzione.

Per quanto riguarda infine la revoca della costituzione di parte civile, il primo comma dell’articolo 82 del Codice di Procedura Penale stabilisce che può intervenire “in ogni stato e grado del procedimento con dichiarazione fatta personalmente dalla parte o da un suo procuratore speciale in udienza ovvero con atto scritto depositato nella cancelleria del giudice e notificato alle altre parti”.

Tale revoca può avvenire sia in forma espressa che in forma tacita, qualora la parte civile non presenti le conclusioni a norma dell’art. 523 c.p.p. ovvero se l’azione venga promossa di fronte al giudice civile.

Regolato dalle norme del Codice di procedura penale, il processo penale si compone di diverse fasi e vede il coinvolgimento di diversi soggetti, così come approfondito nel nostro precedente articolo.

Tutte le fasi processuali – dall’iscrizione della notizia di reato alle indagini preliminari, fino alla richiesta di archiviazione o rinvio a giudizio, all’udienza preliminare, al dibattimento e all’emissione della sentenza – sono finalizzate a verificare la commissione di un reato e, di riflesso, anche la punibilità eventuale del soggetto accusato.

Tuttavia, la verifica della sussistenza di un determinato fatto come reato si snoda attraverso una serie di “step”: quello su cui ci concentreremo oggi è il giudizio di appello, che assieme alla revisione e al ricorso in Cassazione rappresenta una forma di impugnazione contro le sentenze.

Che cos’è il giudizio di appello

Conosciuto come secondo grado di giudizio, l’appello è un mezzo di impugnazione della sentenza di primo grado di un processo penale, ed è disciplinato nel titolo II del Libro IX del Codice di procedura penale, dall’articolo 593 al 605.

Il giudizio d’appello si caratterizza inoltre per alcune peculiarità:

• È ordinario, ossia proponibile soltanto come impugnazione di una sentenza non definitiva.
• È di merito, perché finalizzato a rivalutare i fatti oggetto della controversia.
• È a critica libera, perché il Legislatore non ne precisa i motivi proponibili.
• È parzialmente devolutivo, perché assegna al giudice di secondo grado una cognizione circoscritta ai capi e ai punti investiti dai motivi.

L’appello può inoltre consistere in una conferma o riforma della sentenza impugnata, mentre più raro sarà il suo annullamento – in particolar modo totale.

A decidere in Appello possono essere deputate diverse figure: il Tribunale Monocratico, composto da un solo giudice, per quanto riguarda le sentenze emesse dal Giudice di Pace; la Corte di Appello, ossia un collegio formato da tre giudici che decide in secondo grado sulle sentenze emesse dai tribunali monocratico e collegiale e dal GUP (Giudice dell’Udienza Preliminare); la Corte di Assise di Appello, cui spetta il compito di decidere in secondo grado sulle sentenze emesse dalla Corte di Assise e del GUP se relative a reati di competenza di queste figure; e la Corte di Appello Sezione Minori relativamente alle sentenze emesse dal Tribunale per i minorenni.

I poteri di cognizione del giudice d’appello

Il giudice del processo d’appello ha pieni poteri cognitivi, esattamente come il giudice di primo grado, seppur limitatamente ai capi o ai punti della sentenza che vengono impugnati.

Tuttavia, tali poteri di cognizione cambiano a seconda della figura che propone l’impugnazione. Nello specifico, alcune distinzioni vanno fatte soprattutto nel caso in cui l’appellante sia il pubblico ministero:

• se l’appello riguarda una sentenza di condanna, il giudice d’appello può inasprire o mutare la specie della pena o dare al fatto una definizione giuridica più grave, così come revocare benefici o eventualmente applicare misure di sicurezza o altri provvedimenti previsti dalla legge;
• se l’appello riguarda una sentenza di proscioglimento, il giudice d’appello può pronunciare la condanna ed emettere i provvedimenti di cui al punto precedente o prosciogliere per una causa diversa da quella indicata nella sentenza appellata;
• in caso di conferma della sentenza di primo grado, il giudice d’appello può applicare, modificare o escludere le misure di sicurezza e le pene accessorie nei casi determinati dalla legge.

Se l’appello viene invece proposto solo dall’imputato – che assume quindi il ruolo di appellante – il giudice d’appello non può emettere una pena più severa né per specie né per quantità; non può applicare una nuova o più grave misura di sicurezza, prosciogliere l’imputato per una causa meno favorevole di quella relativa alla sentenza appellata, e neppure revocare benefici. Può invece dare al fatto una definizione giuridica più grave senza tuttavia superare la competenza del giudice di primo grado.

In sintesi, il giudice chiamato a deliberare in appello dovrà, dopo aver ritenuto ammissibile l’impugnazione, decidere sui punti e sui capi della sentenza che l’appellante ha indicato come errati, limitando quindi la propria analisi (e pronuncia) a quegli specifici aspetti della sentenza e non alla sentenza in toto.

Il giudizio in appello: un solo rito senza acquisizione di nuove prove

Tutti i giudici chiamati in appello, siano essi togati o popolari, sono generalmente di lunga esperienza mentre il ruolo dell’accusa è affidato a un procuratore generale di norma più “anziano” dal punto di vista professionale rispetto al PM che ha gestito il processo di primo grado.

È infine interessante notare che il processo d’appello comporta una relazione finalizzata a riassumere il caso di fronte ai giudici o al giudice così come le motivazioni che hanno portato all’appello stesso. Tale presentazione viene svolta dalla corte. La parola passa poi alla pubblica accusa mentre difesa e imputato avranno diritto all’ultima parola. Successivamente, la corte emette la sentenza di secondo grado.

Nel giudizio d’appello non vi è quindi alcuna attività di acquisizione di prove: si discute invece delle evidenze acquisite in primo grado senza che queste siano nuovamente assunte. Tale principio è valido per tutte le prove assunte ad eccezione di alcune circostanze straordinarie: in tal caso si parlerà di rinnovazione totale o parziale delle prove, con mera produzione di nuova documentazione relativa a evidenze già assunte in primo grado o di nuove prove scoperte successivamente, purché queste siano decisive o non potevano essere acquisite durante il procedimento di primo grado.

Competenze tecniche elevate sono ormai un requisito essenziale anche nei processi penali in una molteplicità di casi, quali ad esempio le vicende legate ai reati a tutela della salute e sicurezza sul lavoro, a quelli ambientali e persino ai reati societari e fallimentari. In questo contesto il “sapere scientifico” è ormai di importanza rilevante per tutte le figure coinvolte, avvocati, pubblici ministeri e giudici.

La necessità di doversi confrontare con tematiche non solo molto tecniche, ma anche lontane dalla competenza giuridica in senso stretto, mette gli operatori del diritto penale nella condizione di dover espandere la loro cultura e formazione affidandosi inoltre ad ulteriori specialisti di materie specifiche, nominandoli periti o consulenti di parte durante i processi.

Ed è proprio il confronto tra i professionisti del diritto e gli esperti “tecnici”, mediante le audizioni degli stessi l’acquisizione delle loro relazioni, ad aver generato un articolato dibattito sul ruolo della prova scientifica in giurisprudenza.

Cos’è la prova scientifica in ambito giudiziario?

Negli scorsi giorni abbiamo dedicato un articolo all’Organismo di Vigilanza, ossia all’organo deputato al monitoraggio e all’eventuale aggiornamento del Modello Organizzativo 231 per la responsabilità amministrativa conforme al Decreto Legislativo 231/2001.

Tale aggiornamento dipenderà, in linea generale, da eventuali variazioni normative oppure organizzative dell’azienda, ma dovrebbe essere effettuato anche in considerazione dei recenti adeguamenti ed estensioni relative ai reati tributari, ossia alle violazioni delle norme fiscali con possibile rilevanza penale per l’ente.

Qualche cenno sui reati tributari

Ricordiamo che tra le principali fattispecie di reati tributari figurano le dichiarazioni fraudolente di operazioni inesistenti tramite fatture o altri documenti; le dichiarazioni infedeli e le omesse dichiarazioni dei redditi; le evasioni di imposta; l’occultamento o la distruzione dei documenti contabili; l’omesso versamento di ritenute certificate o IVA e l’indebita compensazione.

Nel 2019, la riforma dei reati tributari (D.L. n. 124/2019) ha esteso la responsabilità 231 anche all’ambito penale-tributario attraverso l’ampliamento dei cosiddetti “reati presupposto”, e ha pertanto generato come primo effetto la necessità, da parte delle imprese, di aggiornare i propri modelli organizzativi.

La ragione è da addursi al fatto che tale modifica spinge a una revisione delle aree di rischio che i MOG 231 già tenevano in considerazione, quali ad esempio:

• La gestione dei fornitori, inclusa la dimostrazione della loro capacità di garantire le prestazioni concordate e il loro inserimento nelle logiche della supply chain.
• La gestione dei clienti, inclusa la gestione di filiera e l’accertamento della corrispondenza tra intestatari delle fatture e destinatari della prestazione.
• Il legame tra contabilità, redazione di bilancio e determinazione delle imposte.
• La qualificazione delle operazioni concluse anche quando queste non trovino riscontro nelle fatture o in documenti analoghi.

Va inoltre che precisato che il Decreto Legislativo n. 75 del 14 luglio 2020 ha recepito la direttiva UE n. 2017/1371, ossia la cosiddetta direttiva P.I.F. (Protezione Interessi Finanziari) relativa alle norme per la lotta contro la frode che lede gli interessi finanziari dell’Unione mediante il diritto penale. Tale attuazione ha ulteriormente esteso la responsabilità amministrativa degli enti per quanto riguarda i reati tributari.

I caratteri fondamentali della responsabilità amministrativa degli enti

I caratteri fondamentali della responsabilità amministrativa da reato delle società sono, di fatto, già espressi dal Decreto Legislativo 231/2001, che la configura in tutte quelle circostanze in cui un soggetto facente parte dell’ente commetta uno dei reati presupposto inclusi negli articoli 24 e successivi del Decreto stesso (ossia indebita percezione di erogazioni, truffa in danno dello Stato o di un ente pubblico o per il conseguimento di erogazioni pubbliche e frode informatica in danno dello Stato o di un ente pubblico; concussione e corruzione, delitti tentati).

Andrà, in questo caso, sempre verificato che il reato o l’evento dannoso commessi siano effettivamente ascrivibili all’ente e, in questo senso, si farà riferimento ai criteri oggettivi o soggettivi di imputazione previsti dall’articolo 5 del Decreto.

Il criterio oggettivo di imputazione indica che la responsabilità amministrativa del reato tributario è ascrivibile all’ente laddove il reato sia stato commesso da un soggetto facente parte della struttura organizzativa dell’impresa, in modo tale da generare un interesse vantaggio per l’organizzazione stessa. Per interesse si intende in questo caso il fine della condotta delittuosa, mentre il vantaggio identifica il profitto materiale generato dal compimento del reato.

Il criterio soggettivo di imputazione è invece relativo alle qualifiche dei soggetti che possono commettere il reato, e che potranno essere apicali oppure subordinati. I soggetti apicali sono coloro che svolgono ruoli di direzione, amministrazione o rappresentanza della società o di parte della stessa dotata di autonomia gestionale e finanziaria: esempi tipici includeranno quindi gli amministratori delegati e non, i membri del consiglio di gestione o di sorveglianza; gli amministratori dipendenti e i direttori generali. Per contro, i soggetti subordinati sono individui sottoposti sempre al controllo dei soggetti apicali.

Si tratta di una distinzione importante, poiché nel caso in cui il soggetto – apicale o subordinato che sia – abbia commesso il reato per un fine personale o di terzi, sull’ente non potrà ricadere alcuna responsabilità. Il medesimo principio si applicherà anche nel caso in cui l’ente sia in grado di provare di aver adottato e implementato un modello organizzativo efficace, vigilato da un organo apposito dotato di poteri di controllo e iniziativa, e che il reato sia stato commesso eludendo il MOG.

I reati tributari presupposto della responsabilità secondo l’art. 25 quinquiesdecies

Un inciso a parte va poi dedicato alla Legge 159/2019, che ha introdotto l’art. 25 quinquiesdecies. L’ambito di applicazione di tale articolo è stato poi ampliato dal D. Lgs. 75/2020.

Si tratta di un testo estremamente degno di nota, poiché sancisce la responsabilità amministrativa delle società relativamente ad alcune fattispecie penali indicate e disciplinate dal già citato Decreto Legislativo 74/2020.

Tra questi reati presupposto figurano in particolare:

• La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, ad esempio allo scopo di ottenere risparmi di imposta.
• La dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici, quali ad esempio documenti falsi finalizzati all’evasione fiscale.
• L’emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, così da permettere ad altre società di evadere le imposte.
• L’occultamento o la distruzione di documenti contabili, in modo tale da rendere impossibile la ricostruzione effettiva del volume di affari della società.
• La sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, esemplificata dalla dispersione di beni societari atta a generare un risparmio fraudolento per la società.

A tali reati vanno aggiunti quelli commessi nell’ambito di sistemi fraudolenti transfrontalieri con l’obiettivo evadere l’imposta sul valore aggiunto per un importo complessivo pari almeno a dieci milioni di euro:

• La dichiarazione infedele, per esempio tramite falsificazione della dichiarazione ai fini dell’imposta sul valore aggiunto per ottenere un risparmio.
• L’omessa dichiarazione, ad esempio ai fini dell’imposta sul valore aggiunto.
• L’indebita compensazione, ad esempio tramite produzione di documenti falsi per beneficiare di crediti non spettanti o addirittura inesistenti.

In funzione di quanto finora esposto, la riconsiderazione del Modello Organizzativo 231 e il suo aggiornamento diventano quindi operazioni indispensabili.

Addirittura, è altamente consigliato adottare un MOG 231 specificamente orientato alla prevenzione dei reati tributari, peraltro in piena coerenza con lo spirito dello stesso Decreto Legge 231/2001 che prevede l’identificazione dei rischi-reato e la possibilità di scegliere quali di essi prevenire attraverso un adeguato Modello Organizzativo.

Gli step necessari per l’adeguamento dei Modelli Organizzativi 231 ai reati tributari

Per adeguare i propri Modelli 231, le aziende dovranno muoversi secondo quattro direttrici principali:

1. Analizzando la storia fiscale della società e valutando la bontà dei modelli di compliance esistenti.
2. Mappando i processi e le attività sensibili, a rischio della commissione di reati tributari.
3. Analizzando, valutando e sviluppando un adeguato Sistema di Controllo Interno.
4. Aggiornando il Modello Organizzativo 231 e attuandolo puntualmente.

In conclusione, il costante adeguamento del Modello Organizzativo 231 con particolare attenzione ai reati tributari è da considerarsi un’attività fondamentale in un processo di miglioramento complessivo ed efficace del Sistema di Controllo Interno e Gestione dei Rischi. Il MOG rappresenta infatti un’opportunità per rivedere in modo critico e oggettivo i processi interni all’organizzazione, con obiettivi ad ampio spettro di miglioramento della loro efficacia ed efficienza grazie alla formalizzazione di procedure e protocolli sempre più evoluti e di trasparenza e reputazione dell’azienda nei confronti di tutti i suoi stakeholder.

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